Поделиться в соцсетях:

Пункт 41 изложить в следующей редакции: Пункт 33 требует, чтобы при необходимости инвестиционная недвижимость, удерживаемая арендатором в качестве актива в форме права пользования, переоценивалась до справедливой стоимости, если организация выбирает модель учета по справедливой стоимости. Когда арендные платежи осуществляются по рыночным ставкам, справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в качестве актива в форме права пользования, в момент приобретения, за вычетом всех ожидаемых арендных платежей включая те, которые относятся к признанным обязательствам по аренде , должна быть равна нулю. Таким образом, переоценка актива в форме права пользования, с первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО 16, до справедливой стоимости в соответствии с пунктом 33 с учетом требований пункта 50 не должна приводить к возникновению каких-либо первоначальных прибылей или убытков, кроме случаев, когда справедливая стоимость оценивается в разные моменты времени. Это может иметь место, когда решение о применении модели учета по справедливой стоимости принимается после первоначального признания. Первое предложение подпункта пункта 50 изложить в следующей редакции: В пункт 53 внести следующие изменения: Пункт 56 изложить в следующей редакции: Пункт 61 изложить в следующей редакции:

Лекция 3. Инвестиционная собственность. МСФО 40

Учет инвестиционной собственности в соответствии с МСФО 40"инвестиционная собственность""Финансовая газета", , 42 В настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в аренду. В международных стандартах финансовой отчетности актуальные вопросы отражения в финансовой отчетности указанного имущества регулируются МСФО 40"Инвестиционная собственность".

В МСФО 40 раскрываются, в частности, признание и оценка, а также условия выбытия данного вида имущества. Определение и виды инвестиционной собственности согласно МСФО 40 Согласно параграфу 5 МСФО 40 инвестиционная собственность представляет собой имущество земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое , находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

Стандарт IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» применяется в связи с оценкой и раскрытием информации по инвестиционной собственности.

Таким образом, недвижимость признаётся инвестиционной, если [4]: Недвижимость, которая не является инвестиционной [5]: Инвестиционная недвижимость признаётся в качестве актива, когда вероятен приток в компанию будущих экономических выгод и стоимость недвижимости может быть надёжно оценена. Учёт стоимости инвестиционной недвижимости[ править править код ] При первоначальном признании инвестиционная недвижимость оцениваться по фактической стоимости, включая затраты по сделке.

Затем компании могут выбрать метод учета ко всей инвестиционной недвижимости [6]: После первоначального признания, выбрав учёт по справедливой стоимости, вся инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда невозможно надёжно оценить справедливую стоимость. Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости данной собственности, отражаются на финансовый результат периода, в котором они возникли.

Наилучшим определением справедливой стоимости являются действующие цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории и находящееся в том же состоянии.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например МСФО 2"Выплаты на основе акций".

использования в качестве инвестиционной собственности. Примерами объектов Для целей отчетности по МСФО необходимо включать в стоимость.

Инвестиционная собственность МСФО 40 Инвестиционная собственность — это недвижимость, которая держится собственником для получения дохода от сдачи в аренду или для увеличения стоимости капитала, или для того и другого одновременно, а не для использования в производственном процессе или для предоставления услуг, целей управления или продажи в ходе обычной деятельности. Одним из признаков инвестиционной собственности является ее способность генерировать денежные потоки, отделимые от других денежных потоков предприятия.

К инвестиционной собственности относятся земля, здание или часть здания, земельные участки вместе со зданиями, расположенными на них. Названные объекты могут принадлежать предприятиям на правах собственности или на условиях финансовой аренды. Типичными примерами таких активов являются: К инвестиционной собственности не относятся земля и здания, которые являются запасами предприятия и содержатся для продажи, а также собственность, занимаемая владельцем.

В ряде случаев компании, сдающие собственность в аренду, предоставляют арендаторам определенные услуги, связанные с использованием собственности. Такой объект может классифицироваться как инвестиционная собственность только в том случае, когда стоимость предоставляемых услуг составляет несущественную сумму от общей суммы сделки.

Практические аспекты применения МСФО. Пример учета инвестиционной собственности

Выбытие объектов инвестиционной недвижимости 17 Уже само содержание учетной категории"инвестиционная недвижимость" указывает на то, насколько важно оценить эффективность осуществленных менеджерами организации вложений в соответствующие учетные объекты с точки зрения динамики их справедливой стоимости. Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют учитывающим инвестиционную недвижимость организациям возможность выбора одной из двух учетных моделей: В первом случае объекты инвестиционной недвижимости не переоцениваются за исключением случаев обесценения , во втором - учетной оценкой объектов инвестиционной недвижимости выступает их справедливая стоимость, которая постоянно меняется, что требует переоценки учитываемых объектов.

Безусловно, есть вполне веские основания утверждать, что первый вариант, отвечая требованиям принципа консерватизма, при этом не дает возможности продемонстрировать эффективность вложений в объекты инвестиционной недвижимости с позиций роста капитала собственников организации за счет роста ее справедливой стоимости. А это идет вразрез с информационными потребностями собственников инвесторов как основной группы пользователей бухгалтерской информации согласно идеологии МСФО.

Поправки к МСФО (IAS) 40 «Переводы инвестиционной недвижимости из раздельным представлением вкладов собственников и распределений.

Типичными примерами инвестиционной собственности являются: В случае, когда частью собственности владеют с целью увеличения капитальной оценки или сдачи в аренду, а другая часть - для использования в процессе производства или предоставления товаров или услуг, или для административных целей, возникает проблема классификации данных частей. Если данные части могут быть проданы или сданы в финансовую аренду отдельно, каждая часть учитывается отдельно как инвестиционная собственность и как собственность, занимаемая собственником, соответственно.

Если они не могут быть проданы или сданы в финансовую аренду отдельно, вся собственность может трактоваться как инвестиционная собственность, но только в том случае, если лишь незначительная часть этой собственности используется в процессе производства, предоставления товаров или услуг или для административных целей МСФО Например, компания владеет восьмиэтажным офисным зданием, семь этажей которого сдаются в аренду, а один этаж занимается администрацией самой компании.

Данное здание либо должно делиться на два объекта: В ряде случаев компании, сдающие собственность в аренду, представляют арендаторам определенные вспомогательные услуги, связанные с использованием данной собственности. Такая собственность может трактоваться как инвестиционная собственность только в том случае, когда услуги представляют незначительную часть соглашения в целом МСФО Например, собственник офисного здания, сдаваемого в аренду, предоставляет арендаторам услуги по обеспечению безопасности.

Практическая рекомендация При определении инвестиционной собственности часто необходимо использовать профессиональное суждение. Признание инвестиционной собственности К инвестиционной собственности применяется тот же критерий признания, что и другим активам компании. Критерий признания инвестиционной собственности МСФО Компания должна использовать данный критерий при трактовке любых затрат, связанных с инвестиционной собственностью, в момент их возникновения.

Он применяется как к затратам, возникающим в момент приобретения инвестиционной собственности, то есть при определении того, какие затраты формируют первоначальную стоимость, так и к последующим затратам на присоединение, замещение частей или обслуживание инвестиционной собственности, то есть при решении вопроса о капитализации последующих затрат.

МСФО ( ) 40. Инвестиционная собственность

Инвестиционная собственность предназначена для получения доходов от аренды или от прироста стоимости собственности, либо от того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активами компании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем. Примеры объектов инвестиционной собственности:

Разъяснение. IAS абря г. я г. Внесены изменения в отношении передачи инвестиционной собственности.

Статья Наталья Борзова В новых рекомендациях Банка России по составлению финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с Международными стандартами письмо Банка России от В предыдущих методических рекомендациях Банка России данное понятие отсутствовало, а основные средства рассматривались не иначе как материальные объекты, принадлежащие на праве собственности и используемые в основной деятельности кредитной организации.

Принципы признания и оценки инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями Международных стандартов изложены в МСФО 40"Инвестиционная недвижимость". Нельзя сказать, что данное понятие является новым для финансовой отчетности. МСФО 40 вступили в действие с 1 января г. В данной статье мы рассмотрим понятие"инвестиционная недвижимость" в целях ее правильного отражения в финансовой отчетности.

Инвестиционная недвижимость - это имущество земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое , находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды в целях получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для использования в производстве или поставках товаров или услуг либо для административных целей; продажи в ходе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость - это собственность, представленная следующими видами активов: Следует обратить внимание на то, что один и тот же объект может быть частично признан и в качестве основного средства, и в качестве инвестиционной собственности. Согласно МСФО 16"Основные средства" один и тот же объект может быть разделен на части в соответствии со спецификой каждой конструктивной части основного средства и индивидуальным сроком полезной службы.

Основным отличием инвестиционной собственности от основных средств является два основных признака: Пример Банку на праве собственности принадлежит офисный центр.

МСФО № 40 «ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ»

К инвестиционной недвижимости относятся земля и здания, предназначенные для сдачи в аренду, и или доход, связанный с увеличением стоимости капитала. Все, что относится к инвестиционной собственности, не должно использоваться в хозяйственной деятельности, связанной с производством и или поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Этим инвестиционная собственность отличается от основных средств организации, кроме того, она не предназначена для продажи в ходе обычной операционной деятельности, этим же инвестиционная собственность отличается и от запасов.

Необходимо помнить, что учет незавершенного строительства либо учет объектов недвижимости, находящихся в стадии реконструкции, регулируются МСФО 16"Основные средства" и не относятся к инвестиционной собственности. Если часть недвижимости используется для собственных нужд, а часть сдается в аренду, то и учитываться они должны по долям участия - как основное средство и как инвестиционный актив.

В соответствии с МСФО 16 такие части могут учитываться раздельно только тогда, когда существует возможность их продажи по отдельности, в противном случае такая собственность может быть классифицирована как инвестиционная, если собственник организация"А" использует для собственных нужд только ее незначительную часть.

Практические аспекты применения МСФО 40"Инвестиционная собственность". Практика трансформации бухгалтерской отчетности.

Помимо того, что оценка по МСФО повышает международный статус компании, она позволяет принимать более эффективные управленческие решения, снижать издержки и проводить грамотное стратегическое планирование. Оценка для целей МСФО требуется в следующих случаях: Составление отчетности по МСФО впервые. Производится оценка основных фондов, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и другого вида имущества; Объединение предприятий.

Основная задача — отражение справедливой стоимости приобретения предприятия на балансе компании-приобретателя. Производится оценка материальных активов, обязательств приобретаемого предприятия. Важнейший аспект — выявление и оценка НМА; Расчет стоимости обесценивания активов. Выполняется с целью определения величины обесценения всего бизнеса или отдельных активов в условиях ухудшения экономических условий или других факторов; Оценка основных средств по МСФО.

Стандарты требуют в ряде случаев переоценки основных средств компании ежегодной путем привлечения независимого оценщика; Распределение стоимости сделки. Стандарты МСФО требуют каждый год переоценивать объекты имущества для инвестиционных целей.

Трансформационные корректировки по инвестиционной собственности

Однако согласно определению, инвестиционная стоимость — это земельные участки и здания или части зданий. Стандарт разъясняет, что если она часть собственности используется для собственных нужд, а другая — для сдачи в аренду, то такие части могут учитываться раздельно только тогда, когда существует возможность их продажи по отдельности, в противном случае такая собственность может быть классифицирована как инвестиционная, только если для собственных нужд владелец использует лишь незначительную ее часть.

Объект А подлежит амортизации в размере долл. В противном случае объект А должен быть оценен в 3,6 млн. США, а любая дооценка должна быть отнесена на резерв переоценки. Основное предназначение данной собственности — сдача в аренду другим лицам.

А это идет вразрез с информационными потребностями собственников Согласно МСФО (IAS) 40 под справедливой стоимостью инвестиционной.

Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиционная недвижимость МСФО 40 и доходные вложения в материальные ценности см. При этом если российская организация воспользовалась правом переоценки доходных вложений в материальные ценности, то такой вариант не будет соответствовать модели учета по справедливой стоимости, предлагаемой МСФО Важно отметить, в отличие от положений международных стандартов земельные участки в соответствии с российским законодательством не подлежат переоценке п.

В МСФО нужно различать имущество, приобретенное для инвестиционной деятельности, и инвестиционное имущество. Кроме того, в российском бухгалтерском учете используется такой термин как"долгосрочные инвестиции" в сфере учета строительства и инвестиционной деятельности. Как следует из представленных определений, понятие инвестиционной собственности по МСФО не совпадает полностью с определениями долгосрочных инвестиций и доходных вложений в материальные ценности по РСБУ. Предприятие разрабатывает критерии определения инвестиционной собственности в соответствии со стандартом, что особенно важно, когда классификация объекта является затруднительной.

В РСБУ в основном все определения дают более четкие критерии, не предусматривающие использования профессионального суждения.

МСФО ( ) 40 «инвестиции в недвижимость»

Что такое инвестиционная недвижимость? Инвестиционная недвижимость — имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для: Инвестиционная недвижимость предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого.

Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами кредитной организации. При классификации материального объекта в качестве инвестиционной недвижимости необходимо определить цель его использования и вид дохода, получаемого собственником от использования данного имущества. Правда, бывают исключения, когда временное функциональное использование собственности не позволяет признать ее в качестве объекта инвестиционной недвижимости.

подходы к учету, применяемые к собственности в соответствии с МСФО, К инвестиционной собственности не относится собственность.

Актуальный действующий с Текст этого стандарта определяет инвестиционную недвижимость как землю или здание его часть , которые находятся в распоряжении собственника или владельца по договору аренды в т. Если один и тот же объект наряду с инвестиционным имеет и какое-то иное назначение используется в производстве, предназначен для продажи , то инвестиционным его можно считать только в случае незначительности доли использования в неинвестиционных целях.

Не может расцениваться как инвестиционная недвижимость, предоставленная материнской или дочерней компании, поскольку при консолидации отчетности она будет учтена как используемая собственником. В нетипичных случаях вопрос отнесения недвижимости к инвестиционной решается через профессиональное суждение, критерии которого организация разрабатывает самостоятельно.

Когда назначение объекта меняется, он прекращает быть инвестиционным и переводится в другую категорию имущества. Соответственно, МСФО 40 перестает к нему применяться. Признание собственности инвестиционной и ее оценка Для признания объекта инвестиционным необходимо выполнение 2 условий:

Изучаем МСФЗ: Учитываем инвестиционное имущество

Хотя действительно для большинства долгосрочных материальных активов нужно применять именно МСФО 16, есть еще ряд стандартов, регулирующих учет долгосрочных активов. Попробуем разобраться в требованиях этого стандарта и как применять его на практике. В сегодняшней статье, мы рассмотрим следующие аспекты: Что такое инвестиционная недвижимость?

Вопросам учета инвестиций в основные средства посвящен МСФО 40 Первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности включает.

Одним из элементов материальных внеоборотных активов в Международных стандартах финансовой отчетности является инвестиционная собственность или инвестиционная недвижимость. Если основные средства представляют собой активы, используемые в производственных либо в административных целях в течение более чем одного отчетного периода , то инвестиционная собственность используется организацией для получения дохода от сдачи в аренду или от роста ее капитальной стоимости.

Отличительной особенностью указанной категории активов является то, что представителями инвестиционной собственности могут являться только объекты недвижимости, а именно: Согласно правилам российского бухгалтерского учета, из состава основных средств, для целей представления в отчетности, выделяется категория доходных вложений в материальные ценности, назначение которых заключается в предоставлении во временное владение или пользование с целью получения дохода [1].

Соответственно, в порядке их учета наблюдаются существенные расхождения. Признание инвестиционной собственности в МСФО основывается на общих критериях признания активов: Если приобретенный сооруженный компанией актив представляет собой объект недвижимости и его назначение состоит в предоставлении в операционную аренду либо для получения дохода в виде роста рыночной стоимости актива, а также если назначение его не определено, то указанный актив следует квалифицировать как инвестиционную собственность.

При этом целью компании не является реализация актива в краткосрочной перспективе. Инвестиционная недвижимость, как правило, самостоятельно генерирует денежные потоки, которые не связаны с остальными активами организации. В этом смысле инвестиционная недвижимость отличается от объектов основных средств, поскольку денежный поток от активов, используемых в процессе производства или поставки товаров или услуг, как правило, взаимосвязан с большим количеством других производственных активов занимаемых владельцем либо используемых в административных целях.

Недвижимость, только находящаяся на стадии строительства сооружения, реконструкции , не может рассматриваться в качестве инвестиционной собственности и должна учитываться как объект основных средств на основании международного стандарта 16, даже если назначение этой недвижимости заключается в предоставлении в аренду. Недвижимость может квалифицироваться как объект инвестиционной собственности только по завершении строительства.

Обесценение активов МСФО 36 Жедел